3.2. Анализ внеоборотных активов

В процессе анализа определяют структуру внеобо-

ротных активов и изучают состояние и использование ос-

новных средств.

Источниками информации являются форма 5 “При-

ложение к балансу”, инвентарные карточки учета основных

средств, форма 11 “Отчет о наличии и движении основных

средств и других не финансовых активов” годовая.

В процессе анализа структуры внеоборотных акти-

вов необходимо определить удельный вес внеоборотных

активов по следующим видам:

- нематериальные активы;

- основные средства;

- незавершенное строительство;

- долгосрочные финансовые вложения.

При изучении внеоборотных активов определяется

финансовая нагрузка в виде потребности в средствах на за-

вершение капитального строительства, оцениваются сте-

пень готовности незавершенных объектов и неустановлен-

ного оборудования, объем средств для завершения строи-

тельства, а так же возможные варианты использования не-

завершенного строительства.

При анализе состояния и использования основных

средств:

− оценивается объем и динамика основных средств,

их состав и структура;

− изучается техническое состояние основных

средств;

− выявляется степень обеспеченности основными

средствами;

− определяются показатели использования основ-

ных средств и факторы, оказывающие влияние на их изме-

нение.

Объем и динамика основных средств характеризует-

ся их первоначальной стоимостью на начало и конец ана-

лизируемого периода.

Среднегодовая стоимость основных средств, может

значительно отличаться от данных на начало и конец пе-

риода, т.к. учитывает сроки ввода - вывода из эксплуатации

основных средств. Она является базой для расчета эконо-

мических показателей - фондоотдачи, фондовооруженности

труда и др.

Среднегодовая стоимость основных средств опре-

деляется по формуле:

Ф Ф Ф М Ф М

о

= + о вв вв о выб выб

ΟΗ 12

12

12

( ),

где ФΟΗ - стоимость основных средств на начало го-

да, руб.;

Фо вв - стоимость вновь введенных в действие основных

средств, руб.;

Фо выб - стоимость выбывших основных средств, руб.;

М вв - число месяцев действия вновь введенных основных

средств в течение отчетного года;

М выб - число месяцев действия выбывших основных

средств в течение отчетного года.

В процессе хозяйственной деятельности различные

виды основных средств принимают неодинаковое участие.

В этой связи необходимо проанализировать состав и струк-

туру основных средств.

Анализ состава основных средств осуществляется на

основе следующих классификаций:

1. Классификация по натурально-вещественному со-

ставу основных средств позволяет выделить их активную

часть и определить влияние структурных сдвигов в составе

основных средств на изменение объема производства:

ΔВП О d

d

Ф cтp Ф

о ак т

ак т

Ф

= −

( )

1

0 1 0 ,

где dак т

1 , dак т

0 - удельный вес активной части в сред-

негодовой стоимости основных средств в отчетном и ба-

зисном периоде; ОФ

о - фондоотдача основных средств в ба-

зисном периоде;

Ф

0 - среднегодовая стоимость основных средств в отчет-

ном периоде.

2. Классификация основных средств по их использо-

ванию в производстве предполагает выделение фондов:

- используемых в производстве;

- не используемых в производстве.

Это делается для того, чтобы выделить:

- сумму амортизации по неиспользуемым основным

средствам;

- налог на имущество по неиспользуемым основным

средствам (на некоторых предприятиях до 40 - 70%

налога на имущество приходится на неиспользуе-

мые основные средства).

Классификация основных средств приводится по

схеме, представленной на рисунке 3.1.

Для проведения такой классификации необходимо

проведение дополнительного анализа основных средств на

основе данных оперативного учета. Выводы о вариантах

использования основных средств могут стать весомой ча-

стью плана финансового оздоровления предприятия.

Важным этапом анализа является изучение техниче-

ского состояния основных средств: степени их обновления,

выбытия и изношенности.

Состояние и движение основных средств предпри-

ятия характеризуют следующие показатели:

1. Коэффициент износа основных средств - отноше-

ние начисленного износа к первоначальной стоимости ос-

новных средств:

K И

Ф и з

о

n ep в = 100% ,

где И - начисленный износ основных средств , руб;

Фо

nepв - первоначальная стоимость основных средств, руб.

2. Коэффициент годности основных средств:

КГ КИ H =100− 3 .

3. Коэффициент обновления основных средств, ко-

торый характеризует долю вновь введенных основных

средств в их общем объеме на конец года:

К Ф

о б Ф

о в в

о

kг = . . . ,

где Фо.в.в. - стоимость вновь введенных основных

средств, руб.;

Фо

kг - стоимость основных средств на конец года, руб.

4. Коэффициент выбытия основных средств отража-

ет отношение стоимости выбывших в течение года основ-

ных средств и стоимости основных средств на начало года:

К Ф

выб Ф

о выб

о

н г = . . ,

где Фо.выб. - стоимость выбывших основных средств,

руб;

Фо

н г - стоимость основных средств на начало года, руб.

Для выяснения степени обеспеченности основными

средствами необходимо проанализировать показатели

- общей фондовооруженности труда работающего:

Ф Ф

в Q

= о ;

- технической вооруженности труда рабочих. Дан-

ный показатель характеризует среднюю оснащен-

ность рабочих оборудованием и определяется от-

ношением стоимости производственного оборудо-

вания (рабочих и силовых машин и оборудования)

к среднесписочному числу рабочих, занятых в наи-

более загруженной (как правило, первой) смене:

Ф Ф

вт Q

о б

. Icм

р

= .

Основные средства

Производственного назначения Непроизводственного назначения

Используемые в производстве Неиспользуемые в производстве

Используемые в

рентабельном про-

изводстве

Используемые в

нерентабельном

производстве

Степень загрузки

велика

Степень загрузки

мала

Списание, утилизация по

причине полного износа

Готовы к

продаже

Сдаются

в аренду

Ремонт, модер-

низация

Рис. 3.1. Классификация основных средств при оценке их состояния

- энерговооруженности

1. потенциальной:

Э М

Q ф

п дв

Icм =

р

,

2. фактической:

Э Э

ф F

ф дв

д

=

р

,

где М д в - мощность установленных двигателей и

электроаппаратов (силовых установок), кВт.;

QIcм

р - численность рабочих в наибольшую смену, чел;

Эд в - количество израсходованной двигательной энергии,

кВт-час.;

Fдр - количество часов, отработанных рабочими.

Данные показатели изучаются в динамике и темпы

их изменения сопоставляются с темпами изменения произ-

водительности труда. При этом темпы роста производи-

тельности труда должны быть выше темпов роста фондо-

вооруженности, в этом случае показатель использования

основных средств (фондоотдача) увеличивается

JВ = JФ*JO, JB > JФ, при JО > 1,

где JВ , JФ , JO - индексы производительности тру-

да, фондовооруженности и фондоотдачи в анализи-

руемом году по сравнению с базисным годом.

Наиболее обобщающим показателем использования

основных средств является показатель фондоотдачи или

обратный ему показатель фондоемкости продукции. Пока-

затель фондоотдачи характеризуется отношением объема

продукции (как правило валовой - ВП) к среднегодовой

стоимости основных средств (Фо).

Оф=ВП/Фо.

Фондоотдача - важнейший показатель, характери-

зующий экономическую эффективность производства.

Иногда он рассматривается как показатель скорости

оборачиваемости основных средств.

Если показатель фондоотдачи планируется, то оцен-

ка выполнения плана может осуществляться методом срав-

нения. При анализе фондоотдачи, как правило, рассчитыва-

ется два дополнительных важных показателя:

а) доля прироста продукции за счет повышения

фондоотдачи:

d

J

ВП J

Ф

ВП

Оф

о

Δ = −

100

100

100

100,

где JФо - индекс изменения среднегодовой стоимости

основных средств в отчетном периоде по сравнению с ба-

зисным.

б) относительная экономия (или дополнительное

привлечение) основных средств:

ΔΦ Φ

Φ

O o o

ВП

O

= − 1

1

,

где Фо

1 - фактическая средняя, за период стоимость

основных фондов, руб.;

ВП1 - фактический объем валовой продукции, руб.;

Оф

0 - плановый уровень фондоотдачи, руб/руб.

На фондоотдачу оказывают влияние различные фак-

торы: изменение структуры основных средств, показателей

использование оборудования, развитие кооперированных

связей и другие.

Влияние каждого фактора на изменение уровня

фондоотдачи иногда определяется по формуле:

ΔО O i ф

o

j j

= − φ( 1),

где ΔОфj - изменение фондоотдачи под влиянием j-

го фактора;

Ooφ

- базисный (плановый) уровень фондоотдачи;

ij - индекс изменения j-го фактора.

На основе данной формулы можно дать количест-

венную оценку влиянию следующих факторов:

1. Изменение структуры основных средств

Δ Φ Φ O O d

cmp d

O a

a

= ( − )

1

0 1 ,

где da

1 , da

0 - удельный вес активной части основных

средств в отчетном и базисном периодах.

2. Использование производственного оборудования

по времени:

Δ Φ Φ O O K

Kэ о б K

O э о б

э о б

. .

( . . )

. .

= −

1

0 1 ,

где Kэ.о б.

1 ,Kэ.о б.

0 - соответственно коэффициент экс-

тенсивной загрузки оборудования в отчетном и базисном

периодах.

3. Использование производственного оборудования

по мощности (производительности):

Δ Φ Φ O O K

Kи о б K

O и о б

и о б

. .

( . . )

. .

= −

1

0 1 ,

где Kи.о б.

1 ,Kи.о б.

0 - соответственно коэффициент ин-

тенсивной загрузки оборудования в отчетном и базисном

периодах.

4. Изменение степени кооперирования

Δ Φ Φ O O

d

K к о о п d

O к

к

= ( − )

1

0 1 ,

где d к

1 , dк

0 - соответственно уровень кооперирова-

ния в отчетном и базисном периодах.

Влияние других факторов (изменение структуры

выпускаемой продукции, цен на нее, сроков освоения про-

изводственной мощности и т.п.) рассчитывается по форму-

ле:

Δ Δ Δ Φ Φ Φ O O O д ф j

j

р. .

= −

= Σ1

4

,

где Δ Φ O - абсолютное изменение фондоотдачи по

сравнению с базисным периодом.

Более точное влияние факторов на изменение фон-

доотдачи выявляется с помощью корреляционного анализа.

Для расчета коэффициентов экстенсивной и интен-

сивной загрузки оборудования используются следующие

формулы:

КЭ.ОБ = FФ.Д.ОБ / FПЛ.Д.ОБ , КИ.ОБ = ВФ.СТ.ЧАС /

ВПЛ.СТ.ЧАС ,

где FФ.Д.ОБ , FПЛ.Д.ОБ - действительный фонд

времени работы единицы оборудования соответственно

фактический и плановый, час.,

ВФ.СТ.ЧАС , ВПЛ.СТ.ЧАС - часовая выработка

единицы оборудования (выпуск продукции на станкочас

работы) соответственно фактическая и плановая.

На изменение фондоотдачи предприятия в целом

оказывает влияние не только изменение фондоотдачи от-

дельных структурных подразделений, но и изменение

удельного веса этих подразделений по среднегодовой

стоимости основных средств (структурный фактор). Для

учета влияния данного фактора определяют индекс фондо-

отдачи постоянного состава, который и характеризует из-

менение фондоотдачи в среднем по организации при неиз-

менной структуре основных средств.

Пример 3.4

Оценить влияние динамики фондоотдачи подразде-

лений и структурного фактора на изменение фондоотдачи

предприятия в целом.

Таблица 3.4

Базисный год Отчетный год

Φ0

0 Φ0

1

Под-

разде-

ления ΒΠ0

млн.

руб

млн.

руб

%

ΟΦ

0

руб/

руб.

ΒΠ1

млн.

руб

млн.

руб

%

ΟΦ

0

руб/

руб.

iOΦ,%

№1 1200 600 50 2,0 1845 900 60 2,05 102,5

№2 1800 600 50 3,0 1818 600 40 3,03 101,0

Итого 3000 1200 100 2,5 3663 1500 100 2,442 97,68

1. Индекс фондоотдачи переменного состава:

J

d

d Ο

Φ Φ

Φ Φ

Φ

ΒΠ

Φ

ΒΠ

Φ

Ο

Ο

= =

=

+

+

= = Σ

Σ

Σ

Σ

ΣΣ

1

0 1

0

0

0

1 1

0 0

0

0

2 05 0 6 303 0 4

2 0 0 5 30 0 5

100% 2 442

2 5

: , * , , * , 100 97 68%

, * , , * ,

* ,

,

* ,

абсолютное изменение фондоотдачи:

ΔΟ Φ = 2,442 − 2,5 = −0,058pуб .

2. Индекс фондоотдачи постоянного состава:

J

d

d Ο

Φ Φ

Φ Φ

Φ

Ο

Ο

=

=

+

+

= = ΣΣ

1 1

0 1

0

0

2 05 0 6 3 03 0 4

2 0 0 6 3 0 0 4

100% 2 442

2 4

, * , , * , 100 101 75%

, * , , * ,

* ,

,

* , ,

изменение фондоотдачи за счет изменения фондоот-

дачи отдельных структурных подразделений

ΔΟ Φ = 2,442 − 2,4 = +0,042pуб .

3. Индекс фондоотдачи, отражающий влияние

структурных сдвигов:

J

J

J

d

d

O

Ο

Ο

Φ Φ

Φ Φ

Φ

Φ

Ο

Ο

=

=

=

+

+

= =

ΣΣ

0 1

0 0

0

0

20 06 30 04

20 05 30 05

100%

24

25

100 96%

, * , , * ,

, * , , * ,

*

,

,

* ,

изменение фондоотдачи за счет внесения структур-

ных сдвигов:

ΔΟΦ = 2,4 − 2,5 = 0,1руб .

Вывод: Фондоотдача в среднем по предприятию

возросла по сравнению с базисным годом на 1,75% или на

0,042 руб/руб. при неизменной структуре основных

средств.

Повышение удельного веса основных средств под-

разделения 1 с 50% до 60% с более низким уровнем фондо-

отдачи и снижение его с 50% до 40% в подразделении 2 с

более высоким уровнем фондоотдачи привело к снижению

фондоотдачи по предприятию в целом на 4% или на 0,1

руб.

Структурный фактор определил изменение фондо-

отдачи в целом по предприятию. Она снизилась на 3,32%

или на 0,058 руб/руб.