4.1. Анализ затрат на производство и реализацию

продукции

Согласно положению №552 в состав себестоимости

продукции включаются следующие экономические элемен-

ты:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- затраты на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие расходы.

На практике предприятия самостоятельно устанав-

ливают статьи по которым ведется калькуляция себестои-

мости. Иногда выделяется несколько десятков статей. Все

диктуется экономической целесообразностью.

При проведении внешнего анализа (на основе офи-

циальной отчетности) необходимо исследовать форму 2

“Отчет о прибылях и убытках”. В ней приводится полная

себестоимость продукции, реализованной в отчетном пе-

риоде (за квартал, полугодие, 9 месяцев или год) в сле-

дующем разрезе:

- себестоимость реализации товаров, работ и услуг;

- коммерческие расходы;

- управленческие расходы.

Анализ осуществляется следующим образом:

а) определяется структура полной себестоимости, то

есть удельный вес отдельных составляющих в общей сум-

ме. Нормальным считается высокий удельный вес первой

составляющей (себестоимость реализации) и низкий - по-

следней (управленческих расходов). У предприятий, нахо-

дящихся в сложном финансовом положении, и имеющих

небольшой объем производства, как правило, наблюдается

обратная картина.

Коммерческие расходы в основном связаны со сбы-

том продукции. Чем ниже их уровень, тем лучше. Однако

отсутствие коммерческих расходов часто свидетельствует о

недостаточном внимании к маркетинговой политике. На-

пример, большинство предприятий промышленности не

занимаются рекламой собственной продукции, что зани-

жает уровень коммерческих расходов. Т.о. для предприятия

в рыночных условиях коммерческие расходы косвенно ха-

рактеризуют уровень маркетинговой политики.

Следует отметить, что указанный анализ возможен

лишь в том случае, когда предприятие ведет раздельный

учет затрат на производство, реализацию и управление.

б) оценивается динамика себестоимости. Для этого

производится сопоставление

- себестоимости отчетного периода с себестоимо-

стью аналогичного периода прошлого года;

- себестоимости отчетного квартала с себестоимо-

стью предыдущего квартала.

Себестоимость продукции прошлого квартала рас-

считывается как разность данных, указанных в форме 2 от-

четного и предыдущего квартала

Проведенный анализ позволяет выяснить лишь тен-

денции изменения себестоимости. Оценка этих изменений

требует привлечения дополнительной информации. На-

пример, сложно установить, почему в отчетном квартале

себестоимость выросла. Причинами могут быть: рост объ-

ема производства, инфляция затрат, структурные сдвиги.

Выявить причину на основе лишь бухгалтерского баланса и

отчета о прибылях и убытках не представляется возмож-

ным.

При проведении внутрифирменного (управленче-

ского) анализа себестоимости необходимо исследовать

процесс ее формирования по счетам 20,26 и др. Использу-

ется также иная оперативная экономическая информация.

Наиболее важным является счет 20 - “Основное производ-

ство”. В дебет счета предприятие списывает затраты на

производство. Именно здесь они дифференцируются на

статьи калькуляции. Из кредита счета 20 в дебет счета 40

списывается себестоимость готовой продукции.

В процессе внутрифирменного анализа рассматри-

ваются следующие проблемы:

1. Ведение раздельного учета затрат по отдельным

видам продукции. Лучше всего это делать выделяя для ка-

ждого изделия на счете 20 свой субсчет. В настоящее время

многие предприятия ведут “котловой” учет затрат, не по-

зволяющий контролировать себестоимость отдельных ви-

дов продукции;

2. Политика списания затрат в дебет счета 40. Здесь

у предприятия существуют значительные возможности

управлять уровнем текущей ликвидности путем регулиро-

вания остатков незавершенного производства и себестои-

мости товарной, а следовательно и реализованной продук-

ции.

3. Сравнение плановой и фактической калькуляции

и выявление причин расхождения;

4. Структура затрат. Следует рассмотреть состав за-

трат. Дифференцировать затраты по степени управляемо-

сти. К расходам, которыми предприятие может управлять

относится заработная плата (а следовательно и начисления

на нее). Чем выше удельный вес заработной платы в себе-

стоимости продукции, тем большая часть затрат поддается

управлению.

Практически невозможно управлять материалами,

коммунальными затратами, которые зависят от уровня та-

рифов, устанавливаемых поставщиками , на которые пред-

приятие не может воздействовать.

Необходимо исследовать динамику отдельных видов

затрат. В частности, динамику фонда заработной платы

(ФЗП) следует сопоставить с динамикой производительно-

сти труда или объемов выпуска продукции. Опережающий

рост ФЗП является негативным признаком.

Необходимо исследовать рациональность уровня

оплаты труда. Часто встречается ситуация, когда номи-

нальный (начисляемый) ФЗП выше реальных выплат ра-

ботникам. Это случается в той ситуации, когда админист-

рация под давлением трудового коллектива вынуждена по-

вышать заработную плату, а уровень реализации продук-

ции не позволяет обеспечить эти выплаты денежными

средствами. С повышением номинальной оплаты труда по-

ложение предприятия еще более ухудшается. Номинальная

(начисленная) зарплата включается в затраты на производ-

ство. Увеличивается себестоимость, а значит и цена про-

дукции, платежеспособный спрос на нее сокращается. По-

ступление денежных средств предприятию также сокраща-

ется. Реальная (выплачиваемая) зарплата не увеличивается,

а часто, наоборот сокращается. Растет кредиторская задол-

женность перед персоналом. Ухудшаются показатели рен-

табельности и ликвидности. Процесс может закончиться

банкротством предприятия.

5. Метод списания накладных (косвенных) расходов

на себестоимость продукции. Возможны различные вари-

анты, например, списание их на счет основного производ-

ства или счет реализации продукции.

При списании накладных расходов на счет основно-

го производства рассматривается проблема их распределе-

ния между отдельными видами продукции. Изменяя метод

распределения можно управлять себестоимостью отдель-

ных видов продукции, а следовательно и уровнем их кон-

курентоспособности, от которого в значительной степени

зависит финансовое состояние предприятия.