4.2. Анализ затрат на рубль продукции

Затраты на рубль товарной продукции определяются

по выражению:

З

C = ΤΠ

ΤΠ

,

где СТП - себестоимость товарной продукции, р;

ТП - товарная продукция в отпускных ценах, руб.

Исследование этого показателя производится при

анализе эффективности отдельных видов продукции. Дру-

гим показателем, характеризующим эту эффективность,

является рентабельность продукции.

Оценка затрат на рубль продукции может произво-

диться как по товарной, так и по реализованной продукции.

Внешний анализ (по официальной отчетности) позволяет

определить только затраты на один рубль реализованной

продукции.

Для оценки затрат на один рубль товарной продук-

ции необходимо исследовать оперативную бухгалтерскую

отчетность, журналы-ордера по счетам 20, 40. Причем рас-

чет товарной продукции в отпускных ценах придется про-

водить дополнительно, так как в бухгалтерском учете этот

показатель не рассчитывается.

При анализе затрат на один рубль продукции реша-

ются следующие задачи:

1. Расчет затрат на рубль реализованной продукции.

Фактический уровень затрат на рубль реализованной

продукции рассчитывается следующим образом:

а) при внешнем анализе: на основе формы 2 опреде-

ляется выручка от реализации, и полная себестоимость

реализованной продукции. Затраты на рубль реализованной

продукции будут рассчитываться как

3 =

C +C +C

Р П

Ρ к у ,

где РП - выручка от реализации продукции за выче-

том НДС и акцизов (объем реализованной продукции), руб;

Ср - себестоимость товаров, работ, услуг, руб;

Ск - коммерческие расходы, руб;

Су - затраты на управление, руб.

В настоящее время выручка в форме 2 указывается

без НДС и других косвенных налогов. Анализ можно про-

водить как с учетом, так и без учета косвенных налогов.

б) при внутреннем анализе затраты на рубль реали-

зованной продукции могут определяться на основе счета 46

по следующей методике

3 =

O

O

Д

К

,

где Ок - учитываемый при расчете оборот по креди-

ту счета 46, руб;

Од - учитываемый при расчете оборот по дебету счета 46,

руб.

Они определяются следующим образом

O O НДС Д Д = Τ −Π − ,

O O У К К = Τ − ,

где OΚ

Τ - оборот по кредиту счета 46 за отчетный пе-

риод, руб;

Τ - оборот по дебету счета 46 за отчетный период, руб;

П - прибыль от реализации продукции за отчетный период,

руб.;

НДС - сумма налога на добавленную стоимость, по-

лученного в отчетном периоде, руб;

У - убыток от реализации продукции за отчетный период,

руб.

На основе внешней бухгалтерской отчетности могут

быть определены затраты на рубль реализованной продук-

ции в целом по предприятию. Расчет по отдельным видам

продукции здесь провести невозможно.

По счету 46 эта задача может быть решена. Она су-

щественно упрощается, если предприятие ведет учет реали-

зации отдельных видов продукции на отдельных субсчетах

счета 46.

2. Оценка достигнутого (фактического) уровня за-

трат на рубль реализованной продукции. Для этого достиг-

нутый уровень затрат сопоставляется с нормативным. Если

фактический ниже нормативного делается вывод об эффек-

тивном производстве. Если выше, то делается заключение о

неэффективном производстве и необходимости разработки

мероприятий по повышению эффективности.

В качестве нормативного уровня можно использо-

вать плановый уровень, рассчитанный из оптимальных ха-

рактеристик производства. Так как в настоящее время пла-

нирование затрат на рубль продукции не ведется, для срав-

нения можно использовать “естественное граничное” зна-

чение этого показателя. Оно рассчитывается из условия,

что минимальная выручка от реализации продукции долж-

на компенсировать неизбежные текущие затраты предпри-

ятия: себестоимость продукции, косвенные налоги и при-

быль, минимально необходимую для финансирования за-

трат, которые нельзя отнести на себестоимость. Если пред-

положить, что эта прибыль равна нулю, а косвенные налоги

ограничить НДС, то “естественное” граничное значение

показателя затрат на рубль реализованной продукции будет

равно 0,833 руб/руб.

Следует заметить, что при этом не будут учитывать-

ся налоги, относимые на финансовый результат: налог на

имущество, сборы на нужды образовательных учреждений

и др. В противном случае граничное значение было бы не-

сколько ниже. Однако в первом приближении можно ис-

пользовать и вышеприведенное значение граничного пока-

зателя затрат.

Если при анализе затрат на рубль продукции в со-

став выручки от реализации не включить косвенные налоги

"естественное" граничное значение показателя будет равно

1 руб/руб..

3. Факторный анализ показателя затрат на рубль

реализованной продукции. К факторам, определяющим

уровень этого показателя относятся:

- себестоимость продукции;

- отпускные цены;

- структура продукции.

Факторный анализ можно провести используя раз-

личные методы. Наиболее удачным для этой цели считает-

ся метод цепных подстановок.

Прирост затрат на рубль реализованной продукции:

ΔЗ= Срп1/ РП1 - Српо/ РПо,

где Српо, Срп1 - себестоимость реализованной про-

дукции в базисном и отчетном периодах, руб;

РПо, РП1 - объем реализованной продукции в отпускных

ценах (выручка от реализации) в базисном и отчетном пе-

риодах, руб.

Прибавим к этой формуле и вычтем из нее Српо/

РП1.

ΔЗ= (Срп1/ РП1 - Српо/ РП1) + (Српо/ РП1 - Српо/

РПо)= ΔЗс/с+ ΔЗц

здесь составляющая

ΔЗс/с= Срп1/ РП1 - Српо/ РП1 определяет влияние

себестоимости на изменение затрат на рубль реализованной

продукции;

ΔЗрп= Срп0/ РП1 - Српо/ РПо определяет влияние

выручки на изменение затрат на рубль реализованной про-

дукции.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции

учитывается на основе исследования индексов переменного

и постоянного состава.

Jз=Jз.пост.*Jз.стр.,

где Jз - индекс затрат на рубль продукции перемен-

ного состава;

Jз.пост. - индекс затрат на рубль продукции постоян-

ного состава;

Jз.стр. - индекс структурных сдвигов в составе про-

дукции.

Они определяются как:

95 96

J

З

З з = 1

0

; J

З d

З d з п о с т

i i

i

i i

i

.

*

* . =

1 1

0 1

Σ

Σ

J

З d

З d з с тp

i i

i

i i

i

.

*

* . =

0 1

0 0

Σ

Σ

З З i d

i

1 = Σ 1 * 1i ; З З i d

i

0 = Σ 0 * 0i ,

где З0i, З1i - базисное и текущее значения затрат на

рубль по i-му виду продукции, руб/руб;

d0i, d1i - базисное и текущее значения доли продук-

ции i-го вида в общем объеме продукции, доля единицы.

Если исследуется показатель затрат на рубль реали-

зованной продукции, то

d

В

В i

pп i

pп i

= Σ ,

где Врпi - выручка от реализации продукции i-го ви-

да, руб.

Если исследуется показатель затрат на рубль товар-

ной продукции, то при расчете доли применяется объем

товарной продукции в отпускных ценах.

Анализ влияния структурных сдвигов возможен

лишь по оперативной отчетности предприятия при ведении

раздельного учета затрат по видам продукции.

Пример 4.1 Данные о реализации продукции пред-

приятия в течение 9 месяцев отчетного года приведены в

“Отчете о прибылях и убытках”. Выполним факторный

анализ затрат на рубль реализованной продукции.

1)Оценим уровень затрат на рубль реализованной

продукции.

а) за первый квартал он ниже граничного значения

без учета НДС З= 0,92<1руб/руб,

с учетом НДС З= 0,77<0,833 руб/руб

Следовательно, производство продукции в этом пе-

риоде было эффективным.

б) за I полугодие

Без учета НДС З= 1,20>1руб/руб

С учетом НДС З= 0,89>0,833 руб/руб

Следовательно производство продукции в этом пе-

риоде было не эффективным.

в) за 9 месяцев без учета НДС З= 0,96<1руб/руб,

с учетом НДС З= 0,80<0,833 руб/руб.

Положение дел выправилось.

Таблица 4.1

Показатель Отчетный период

I квартал 1полугодие 9 мес

1 2 3 4

Выручка от реализации

(без НДС)

126 240 400

Себестоимость

реализации

100 220 330

Коммерческие

расходы

10 18 30

Управленческие

расходы

6 14 24

НДС полученный (из данных

бух. учета)

25 48 78

Выручка с НДС

( стр. 1+5)

151 288 478

Полная себестоимость

(стр. 2+3+4)

116 252 384

Затраты на 1р. реализ продук-

ции по форме 2 (стр.7/1)

0,92 1,20 0,96

Затраты на 1 руб.

реализ продукции

(с НДС) стр.7/стр.6

0,77 0,89 0,80

2) Оценим причины динамики этого показателя.

Отчетные данные в форме 2 представлены нарас-

тающим итогом с начала года. Анализ же необходимо де-

лать сопоставляя квартальные значения показателя. Это

объясняется следующим. Рассмотрим динамику показателя

за первое полугодие. В первом квартале он имел удовле-

творительное значение. Однако за полугодие его значение

ухудшилось. Следовательно это ухудшение произошло во

втором квартале. Именно в этом квартале следует искать

причину ухудшения финансового состояния предприятия.

Таким образом, необходимо рассчитать значение этого по-

казателя за второй квартал и сравнить с уровнем первого

квартала.

То же относится и к показателю за 9 месяцев. Оче-

видно выправление его уровня произошло в третьем квар-

тале. Следовательно, нужно определить затраты на рубль

реализованной продукции за третий квартал и сравнить их

с данными за второй квартал.

Для упрощения анализ проведен для выручки,

включающей НДС.

Определим отчетные данные по кварталам текущего

года (табл. 4.2).

Таблица 4.2.

Показатель Отчетный период

1кв.

табл.4.1.

гр 4.

2 кв.

табл.4.1.

(гр.3 -гр.2)

3кв.

табл.4.1.

(гр.4-гр.3)

1 2 3 4

Выручка от

реализации с НДС

(табл.4.1 стр. 6)

151 288-151=137 478-288=190

Полная

себестоимость

(табл.4.1 стр.7)

116 252-116=136 384-252=132

Затраты на 1р.

реализ. продукции

0,78 0,99 0,69

ΔЗ= (Срп1/ РП1 - Срп0/ РП1) + (Срп0/ РП1 - Српо/

РПо)

ΔЗ1-2= (136/137 - 116/137) + (116/137 - 116/151)=

0,16+ 0,08= 0,24 руб/руб..

Рост затрат на рубль реализованной продукции во

втором квартале на 0,24 руб/руб. обусловлен на 0,08

руб/руб. снижением выручки и на 0,16 руб/руб.. ростом

себестоимости

ΔЗ2-3=(0,69 - 136/190)+(136/190- 0,99)= -0,03- 0,27=

= -0,3

Снижение затрат на рубль реализованной продукции

в 3 квартале на 0,3 руб/руб. обусловлено ростом выручки

от реализации (ΔЗрп=-0,27руб/руб.) и снижением себе-

стоимости (ΔЗс/с=-0,03). Основной эффект получен от уве-

личения выручки (90%).

Пример 4.2 В отчетном периоде по счету 46 «Реали-

зация продукции, работ, услуг» проведены следующие опе-

рации (табл. 4.3). Необходимо определить затраты на рубль

реализованной продукции как в целом по предприятию, так

и по отдельным видам продукции. Это позволит выявить

эффективные и неэффективные в производстве изделия.

Исследуем также, как порядок распределения накладных

расходов влияет на значение затрат на рубль продукции.

Решение:

Итого по кредиту 1200+480+6240=7920.

Итого по дебету

280+600+80+360+20+3800+400+1040+1600=8180

Убыток 8180-7920=260

З= (8180-280-1040)/(8180-260)= 6860/7920= =0,866руб/руб..

Видно, что производство неэффективно, так как

З=0,866>0,833. Об этом же свидетельствует и убыток в

сумме 260 тыс.руб.

Следующим этапом может быть оценка эффектив-

ности отдельных видов продукции. Для этого необходимо

оценить затраты на рубль реализованной продукции по из-

делиям “А” и “В” раздельно с тем, чтобы найти неэффек-

тивную продукцию. Следует отметить, что это непростая

задача. Сложность заключается в распределении накладных

- общезаводских (управленческих) расходов.

Наиболее объективный, (но и наиболее трудоемкий)

метод решения этой задачи заключается в

- дифференциации накладных расходов на отдель-

ные виды;

- установлении для каждого вида отдельной базы

распределения;

- распределении расходов в соответствии с этой ба-

зой.

Таблица 4.3

Счет 46 «Реализация продукции, работ, услуг»

Д К

Сальдо на начало – 0 0

1. Списан НДС по изделию “А” - 280 1. Поступила выручка от

реализации “А” - 1200

2. Списана себестоимость реализованной

продукции по “А” - 600

2. Поступила выручка от

реализации “А” - 480

3. Списаны коммерческие

расходы по “А” - 80

3. Поступила выручка от

реализации “В” - 6240

4. Списана себестоимость реализованной

продукции по “А” - 360

5. Списаны коммерческие

расходы по “А” - 20

6. Списана себестоимость реализованной

продукции по “В” - 3800

7. Списаны коммерческие

расходы по “В” - 400

8. Списан НДС по “В” - 1040

9. Списаны общезаводские (управленче-

ские) расходы –1600

4.Убыток - 260

Оборот - 8180 Оборот - 8180

Сальдо на конец - 0 0

Например, если в состав общезаводских затрат

включены коммунальные платежи, последние можно по-

пытаться распределить между подразделениями, после чего

отнести на прямые затраты, связанные с производством

конкретной продукции, производимой этими подразделе-

ниями. Распределение коммунальных затрат обычно произ-

водится пропорционально следующим показателям:

- затраты по воде и канализации - пропорционально

численности работников;

- затраты на электроэнергию (освещение) - пропор-

ционально количеству осветительных приборов и

т.п.

На практике наиболее часто предприятия распреде-

ляют все накладные расходы пропорционально прямой за-

работной плате.

Предположим, что в данной задаче 60% управленче-

ских расходов отнесено на продукцию “В” и 40% - на про-

дукцию “А”. Это составит соответственно 960 и 640

тыс.руб. Тогда затраты на рубль реализованной продукции

составят

ЗА= (600+80+360+20+640)/(1200+480)=

1700/1680=1,01руб/руб.>0,833

ЗВ= (3800+400+960)/6240= 5160/6240= 0,827руб/руб.<0,833

Видно, что неэффективным является производство

изделия “А”. Производство изделия “В” является эффек-

тивным.

Следует подчеркнуть значение избранного способа

распределения накладных расходов. Так, если бы они были

распределены в пропорции 70% и 30%, неэффективным

оказалось бы производство как “А”, так и “В”.