8.1. Общий подход к определению объемных

показателей производства и реализации продукции

Использование предлагаемого метода позволяет от-

ветить на следующий вопрос: занималось ли предприятие

в отчетном периоде производством продукции, то есть вы-

полняло ли оно свою основную - производственную функ-

цию?

Наличие производства продукции свидетельствует о

сохранении жизнедеятельности предприятия. Продолжая

производство предприятие поддерживает в рабочем со-

стоянии оборудование, технологию, коммуникации. Со-

храняются связи с поставщиками и покупателями. В усло-

виях кризиса производство может быть нерентабельным.

Оно может не обеспечивать притока средств, необходимых

для самофинансирования. Тем не менее сохранение произ-

водства является первой задачей в условиях кризиса. По-

вышение его эффективности (рентабельности) является

следующей по очереди задачей.

Ответ на поставленный выше вопрос важен для мно-

гих субъектов хозяйственной деятельности. Он позволяет, в

частности, дифференцировать предприятия на живущие за

счет реализации запасов продукции, изготовленной ранее,

и на жизнеспособные, действующие. Например, банк, у ко-

торого завод просит кредит, должен быть уверен, что это -

работающее предприятие, а значит есть реальный шанс

возвращения кредита.

Инвестор, предполагающий купить акции, также

должен быть уверен, что вкладывает деньги в работоспо-

собную структуру.

На первый взгляд поставленный вопрос звучит три-

виально, и ответ на него получить просто. Например, мож-

но взять квартальную бухгалтерскую отчетность предпри-

ятия, исследовать “Отчет о прибылях и убытках”. Если

там фигурирует выручка от реализации продукции, можно

предположить, что предприятие работало. Для пущей уве-

ренности можно лично посетить предприятие и на месте

убедиться в наличии производственной деятельности.

Но установить реальное положение в результате та-

кого исследования оказывается непросто. Да, форма 2 мо-

жет соответствовать истине - выручка есть на самом деле.

Но реализуется продукция, произведенная давным-давно и

многие месяцы пролеживающая на складе. А производство

на предприятии-заемщике вообще простаивает. Работает

же в цехах и вывозит произведенную продукцию аренда-

тор, то есть совсем не тот, кто просит кредит.

Для получения правильного ответа на поставленный

вопрос рассмотрим движение продукции на этапе ее произ-

водства и реализации, а также отражение этого движения

на счетах бухгалтерского учета и во внешней бухгалтер-

ской отчетности предприятия.

Процесс производства продукции выглядит движе-

нием активов предприятия, превращением их из одной

формы в другую. Начинается этот процесс с потребления

сырья, материалов, комплектующих изделий. На этой ста-

дии они превращаются в детали, узлы, сборочные единицы,

то есть в то, что носит название незавершенного производ-

ства.

После окончательной сборки изделий и приемки их

заводской службой контроля качества незавершенное про-

изводство превращается в готовую (товарную) продукцию.

Готовая продукция отправляется покупателю и пре-

вращается в отгруженную продукцию.

Наконец, после поступления средств в оплату от-

груженной продукции она превращается в продукцию реа-

лизованную.

Экономическими характеристиками объема произ-

водства и реализации продукции на этих стадиях является

выраженный в ценах или по себестоимости объем валовой,

товарной, отгруженной и реализованной продукции.

Современная внешняя отчетность содержит лишь

сведения об объеме реализованной продукции (форма 2). В

то же время для оценки жизнедеятельности предприятия

необходимо знать и иные объемные показатели. Из ска-

занного видно, что на действующем предприятии должны

производиться прежде всего валовая и товарная продукция.

Именно по этим показателям следует дифференцировать

предприятия на производящие и простаивающие.

В бухгалтерском учете движение активов в процессе

производства и реализации продукции отражается движе-

нием стоимости по “цепочке” конкретных бухгалтерских

счетов (рис. 8.1). Исследование этой “цепочки” с целью

расчета объемных показателей производства и реализации

продукции лежит в основе предлагаемого алгоритма.

Затраты на производство и реализацию продукции в

отчетном периоде аккумулируются в дебете счета 20. Они

составляют себестоимость валовой продукции. Из кредита

счета 20 в дебет счета 40 списываются затраты, отражаю-

щие себестоимость готовой продукции. Из кредита счета

40 в дебет 45 - себестоимость отгруженной продукции. И,

наконец, из кредита счета 45 в дебет счета 46 - себестои-

мость реализованной продукции. Последняя отражается в

“Отчете о прибылях и убытках”.

Следует отметить, что в современном “Отчете о

прибылях и убытках” может указываться также часть за-

трат, прошедшая мимо счетов 20, 40 и 45, - управленческие

и коммерческие расходы.

На начало года и на конец отчетного периода в бух-

галтерском балансе отражаются остатки по перечисленным

счетам.

Каждый бухгалтерский счет представляет из себя

балансовую таблицу. Для них можно написать следующие

уравнения баланса:

СНЗПн + СВП = СНЗПк + СТП,

СГПН + СТП – СГПК + СОП (8.1)

СОПН + СОП = СОПК + СРП

Именно эти уравнения и являются основой для рас-

чета объемных показателей производства и реализации

продукции. Алгоритм анализа предполагает движение по

"цепочке" в обратном направлении - от счета 46 к счету 20.

Определив себе стоимость реализованной продукции (по

форме 2) и учтя изменение остатков отгруженной продук-

ции или соответствующей дебиторской задолженности (по

балансу) можно рассчитать себестоимости готовой (товар-

ной) продукции и по динамике запасов незавершенного

производства находим себестоимость валовой продукции.

Рис. 8.1. Цепочка счетов производства и реализации:

сч.20 "Основное производство";

сч.40 "Готовая продукция";

сч.45 "Товары отгруженные";

сч.46 "Реализация продукции (работ, услуг)";

СВП - себестоимость валовой продукции отчетного

периода, руб;

СТП - себестоимость товарной продукции отчетного

периода, руб;

СОП - себестоимость отгруженной продукции отчет-

ного периода, руб;

СРП - себестоимость реализованной продукции от-

четного периода, руб;

СНЗПН , СНЗПК ~ остатки незавершенного производст-

ва на начало и конец отчетного периода, руб;

СГПН , СГПК - остатки готовой (товарной) продукции

на начало и конец отчетного периода, руб;

СОПН, СОПК - остатки отгруженной, но не оплаченной

продукции на начало и конец отчетного периода, руб.