1.4. Система отчетности предприятия

Система отчетности предприятия является инфор-

мационной основой технико-экономического анализа его

хозяйственной деятельности. Опыт свидетельствует: каче-

ственный, объективный анализ, обеспечивающий убеди-

тельный результат, может строиться лишь на основе доку-

ментально оформленной исходной информации.

Наиболее полная информационная система пред-

приятия, фиксирующая практически все хозяйственные

операции - система бухгалтерского учета. Она включает:

1) оперативную бухгалтерскую отчетность: ведомо-

сти, регистры, журналы-ордера и т.п., в которых ведется

первичный бухгалтерский учет. Сюда также можно отнести

различные сводки (обобщения) информации, которые, как

правило, используются внутри предприятия и не выходят

за его пределы.

2) квартальную и годовую бухгалтерскую отчет-

ность;

2.1. квартальная бухгалтерская отчетность включает

следующие важнейшие документы:

- “Бухгалтерский баланс” (форма 1);

- “Отчет о прибылях и убытках” (форма 2);

- ”Отчет о движении денежных средств” (форма 4).

2.2. годовая бухгалтерская отчетность организации,

кроме перечисленных выше документов, включает:

“Отчет о движении капитала “ (форма 3);

“Приложение к бухгалтерскому балансу” (форма 5);

3) периодическую (квартальную) отчетность по на-

логам и отчислениям во внебюджетные фонды. Она вклю-

чает сводки, в которых содержатся расчеты по каждому ви-

ду налогов и отчислений - начисленных, уплаченных и

причитающихся к уплате сумм;

4) периодическую (квартальную и годовую) отчет-

ность органам государственной статистики.

Перечисленные документы являются основой для

многих разделов ТЭАДП. Особенно следует выделить

“Бухгалтерский баланс” и “Отчет о прибылях и убытках”,

которые являются основой финансового анализа.

Традиционно важное значение придает ТЭАДП пе-

риодической статистической отчетности, которая содержит

основные технико-экономические показатели деятельности

предприятия: показатели объемов производства продукции

и ее состав, численность персонала, себестоимость товар-

ной продукции и т.д.

К сожалению, в настоящее время ТЭАДП не исполь-

зует значительные объемы чрезвычайно важной и ценной

информации, имеющейся в годовой бухгалтерской отчет-

ности. Причиной этого является, во-первых, частое изме-

нение формы этих документов, во-вторых, низкая опера-

тивность содержащейся в них информации. Действитель-

но, эта информация может использоваться только для про-

ведения анализа по итогам года, что совершенно недоста-

точно для оперативного управления предприятием.

В настоящее время недостаточно используется в

ТЭАДП информация о налогах и отчислениях во внебюд-

жетные фонды.

Мало внимания уделяется отечественными теорети-

ками анализу оперативной бухгалтерской отчетности, на-

пример, исследованию бухгалтерских журналов-ордеров,

оборотных ведомостей и т.п. А для предприятий наиболее

ценным может быть именно такой анализ. Он обеспечивает

менеджеров оперативными данными, позволяет работать «в

режиме реального времени».

Использование в целях анализа бухгалтерского ба-

ланса и отчета о прибылях и убытках позволяет оценить

структуру имущества, источники его финансирования и

финансовые результаты. При этом обеспечивается сопоста-

вимость аналитической информации по отраслям, предпри-

ятиям и периодам. Кроме того эти документы обязательны

для публикации.

Однако традиционный анализ, опирающийся только

на бухгалтерский баланс, в условиях нестабильной эконо-

мики может привести к значительным ошибкам в управле-

нии предприятием. К основными недостатками “Бухгалтер-

ского баланса”, “Отчета о прибылях и убытках” как источ-

ников аналитической информации для оперативного

управления следует отнести:

1) недостаточную оперативность содержащейся в

них информации. По действующему положению эти доку-

менты появляются только раз в квартал, что явно недоста-

точно для оперативного управления предприятием;

2) значительная зависимость информации баланса от

действия случайных факторов. В бухгалтерском балансе

отражены сальдо по счетам на конкретную дату. Это - мо-

ментные величины, во многом сформировавшиеся под воз-

действием случайных факторов. Поэтому они не могут с

высокой точностью отражать реальное состояние предпри-

ятия. Особенно в условиях экономического кризиса. Если

в стабильной экономике хозяйственные процессы сглаже-

ны и изменение сальдо счетов характеризует тенденцию

этих процессов, то в условиях нестабильности значение

сальдо меняется столь динамично, что уловить тенденцию

становится невозможным. В условиях кризисов гораздо по-

лезнее для ТЭАДП информация о финансовых потоках за

период, так как потоки (обороты по счетам) более инертны,

а потому и более надежны в оценке тенденций, чем остатки

по счетам. Такую информацию содержит «Отчет о прибы-

лях и убытках”, однако наиболее полно она представлена в

оборотном балансе предприятия, являющемся оперативным

бухгалтерским документом и не предназначенном для пуб-

ликации;

3) несоответствие реальной и балансовой стоимости

имущества предприятия. В бухгалтерском балансе приве-

дена учетная, а не рыночная стоимость имущества. Не уч-

тена его реальная ликвидность;

4) недостаточная дифференциация обязательств

предприятия по срокам их погашения. Например, из балан-

са не виден объем просроченных кредиторских обяза-

тельств;

5) неполнота отражения обязательств. По различным

причинам предприятия стараются отражать (и имеют для

этого возможность) в бухгалтерском балансе не все свои

обязательства;

6) невозможность определения состояния некоторых

важных видов активов. Из бухгалтерского баланса начиная

с 1996г. исключены данные об амортизации активов. По-

этому невозможно оценить, например, процент износа ос-

новных фондов - важнейшую характеристику предприятия;

7) сокрытие информации о результатах деятельно-

сти, связанной с производством продукции, работ, услуг.

Данные об основной производственной деятельности сме-

шаны с данными об иной, в частности, торговой деятельно-

сти. Например, сальдо по запасам готовой продукции ука-

зано вместе с сальдо товаров на складе, что не позволяет

отслеживать запасы готовой продукции;

8) завышение по сравнению с обычным уровнем

суммы обязательств предприятия. Баланс составляется на

начало квартала, когда зарплата, налоги и платежи во вне-

бюджетные фонды начислены, но срок их выплаты еще не

наступил. Обычно в течение первого месяца квартала эта

задолженность опускается до своего обычного уровня, но в

балансе это отражения не найдет.