4.2.1. Экономические элементы затрат

Затраты, образующие себестоимость продукции, в соответствии

с их экономическим содержанием группируются по .следующим

элементам:

материальные затраты (за вычетом возвратных отходов);

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

прочие затраты.

Элементы «Материальные затраты» составляют наиболее

крупную совокупность затрат на производство (60-90 % в общей

сумме затрат предприятия в промышленности), однако в добывающих

отраслях и в сфере коммерческой деятельности их доля

невелика. Состав материальных затрат весьма неоднороден и

включает расходы на различное сырье и материалы за вычетом

стоимости возвратных отходов по цене их реализации на сторону

или себестоимости возможного использования внутри предприятия.

Стоимость потребленных в производстве сырья и материалов

списывается на себестоимость конечной продукции без сумм

налога на добавленную стоимость (ндс).

Кроме этого, элементы «Материальные затраты» отражают

стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов,

топлива и энергии, используемых на технологические цели и хозяйственные

нужды; они также отражают стоимость затрат на тару

и упаковку, запасные части для ремонтов, стоимость производственных

услуг сторонних организаций, отчисления на воспроизводство

минерально-сырьевой базы, плату за воду, за недра, потери

от недостач и т.д.

Элементы «Затраты на оплату труда» отражают затраты

на оплату труда основного производственного персонала предприятия,

включая премии, иные стимулирующие и компенсирующие

выплаты работникам предприятия и т.п.

Элементы «Отчисления на социальные нужды» отражают

обязательные отчисления в государственные внебюджетные социальные

фонды: Пенсионный фонд рФ. фонд государственного

социального страхования, фонды обязательного медицинского

страхования, фонд занятости населения. Согласно действующему

Налоговому Кодексу РФ указанные отчисления в совокупности образуют

обязательные платеже по единому социальному налогу.

Плательщиками этого налога являются работодатели - юридические

и физические лица. Объект налогообложения - выплаты и

вознаграждения, выплачиваемые работникам работодателями в

течение года. Законодательством предусмотрено регрессивное

налогообложение по единому социальному налогу с применением

кумулятивного метода его исчисления.

Так, для промышленных и коммерческих организаций в случаях,

когда налоговая база не превышает 100 ООО руб. на каждого

отдельного работника нарастающим итогом с начала года, применяются

следующие ставки этого налога:

в Пенсионный фонд РФ (28,0% от начисленной суммы

оплаты труда);

в фонд социального страхования (4,0%);

в фонды обязательного медицинского страхования

(3,6%).

В итоге получается общий размер отчислений предприятия

по единому социальному налогу 35,6%. При этом внутри этого налога

средства используются не только по указанным выше направлениям,

но и в фонд занятости населения в размере. 1,5% (в

пределах отчислений в Пенсионный фонд РФ).

В случаях, когда налоговая база по единому социальному

налогу находится в пределах от 100 001 руб. до 300 000 руб. на

каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года,

применяются другие (пониженные) ставки этого налога:

в Пенсионный фонд РФ (28000 руб. + 15,8% от начисленной

суммы оплаты труда, превышающей 100000

РУб.);

в фонд социального страхования (4000 руб. + 2,2% от

начисленной суммы оплаты труда, превышающей

100000 руб.);

в фонды обязательного медицинского страхования (3600

руб. + 2,0% от начисленной суммы оплаты труда, превышающей

100000 руб.).

В итоге получается общий размер отчислений предприятий

но единому социальному налогу 35600 руб. + 20,0% с суммы, превышающей

100 000 руб.

В случаях, когда налоговая база по единому социальному

налогу находится в пределах от 300 001 руб. до 600 000 руб. на

каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года,

применяются следующие ставки этого налога:

в Пенсионный фонд РФ (59600 руб. + 7,9% от начисленной

суммы оплаты труда, превышающей 300000 руб.);

в фонд социального страхования (8400 руб + 1,1% от

начисленной суммы оплаты труда, превышающей

300000 руб.);

в фонды обязательного медицинского страхования (7600

руб. + 1,0% от начисленной суммы оплаты труда, превышающей

300000 руб.).

В итоге получается общий размер отчислений предприятий

по единому социальному налогу 75600 руб. + 10,0% с суммы, превышающей

300 000 руб.

В случаях, когда налоговая база по единому социальному

налогу превышает 600 000 руб. на каждого отдельного работника

нарастающим итогом с начала года, применяются следующие

ставки этого налога:

в Пенсионный фонд РФ (83300 руб. + 2,0% от начисленной

суммы оплаты труда, превышающей 600000 руб.);

в фонд социального страхования (8400 руб., с суммы,

превышающей 600000 руб. ппатежи не начисляются);

в фонды обязательного медицинского страхования

(10600 руб., с суммы, превышающей 600000 руб. платежи

не начисляются).

В итоге получается общий размер отчислений предприятий

по единому социальному налогу 105600 руб. + 2,0% с суммы, превышающей

600 000 руб.

Элементы «Амортизация основных средств» отражают

сумму амортизационных отчислений, исчисленную исходя из первоначальной,

восстановительной или остаточной стоимости основных

средств и норм амортизации. Алгоритмы расчетов аморти-

зационных отчислений по основным средствам представлены в

настоящем учебном пособии (п. 3.2.3).

Элементы «Прочие затраты» отражают различные налоги,

сборы, платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на

командировки, подъемные, подготовку и переподготовку кадров,

оплату услуг связи, банков, плату за аренду, амортизацию нематериальных

активов и другие затраты.

Экономические элементы затрат представляют собой группировки

затрат в соответствии с их экономическим содержанием и,

как правило, рассчитываются единообразно, независимо от того, в

какой отрасли, на каком предприятии (цехе, подразделении) эти

затраты были произведены.