4.2.3. Классификация затрат на производство

и реализацию продукции

Классификация затрат по роли и назначению в производстве

предполагает их деление на основные и накладные. К основным

затратам относятся затраты на потребляемые средства

производства (сырье, материалы, топливо, энергия, амортизация,

ремонт и т.д.) и расходы на заработную плату всех рабочих, непосредственно

участвующих в процессе производства. К наклади ы м

расходам относятся расходы по управлению и организации производства,

а также коммерческие (внепроизводственные) расходы

Классификация затрат по составу (структуре) предполагает

их деление на элементарные и комплексные. Простые, первичные

затраты (стоимость израсходованного сырья, материалов, топлива,

заработная плата производственных рабочих и др.) называются

элементарными. Более сложные по структуре затраты, которые

объединяют несколько элементарных затрат в одной статье,

называются комплексными Сумма таких затрат определяется

предварительно перед внесением в калькуляцию путем составления

специальной сметы элементарных затрат.

К категории комплексных затрат относятся затраты на текущий

ремонт, транспортные расходы, прочие расходы цеха, общепроизводственные

расходы, коммерческие расходы и др. В частности,

статья «Коммерческие расходы» может содержать суммы

следующих элементарных затрат: расходы на тару и упаковку изделий

на складах готовой продукции; расходы на комплектацию;

расходы на транспортировку в пределах франкирования цен; расходы

по маркетингу и сбыту; рекламные расходы; комиссионные

издержки и т.п.

Классификация затрат по способу их отнесения на производство

конкретного вида (сорта) продукции предполагает их

деление на прямые и косвенные затраты. Прямые затраты непосредственно

относятся на конкретный вид (сорт) продукции. К таким

затратам относится заданное в передел. Косвенные затраты

учитываются в целом по цеху по всем видам продукции, а далее,

при их списании на себестоимость продукции, они разносятся по

отдельным видам продукции согласно принятым на предприятии

базам (коэффициентам, долям) распределения. К таким затратам

относятся большая часть расходов по переделу, транспортные

расходы, общепроизводственные и коммерческие расходы.

Классификация затрат по их поведению при изменении объема

производства предполагает их деление на переменные и ус-

ловно-постоянные. Переменными называются затраты, общая

сумма которых изменяется прямо пропорционально изменению

объема производства продукции, однако их удельная величина (в

расчете на единицу продукции) при этом не будет изменяться. Условно-

постоянными называются затраты, общая сумма которых

постоянна при изменении объемов производства, однако их

удельная величина (в расчете на единицу продукции) будет изменяться

обратно пропорционально изменению объема производства.

К таким затратам относятся затраты на амортизацию, на ремонт

основных средств, заработная плата, часть энергетических

затрат, прочие расходы цеха. Принципиальные схемы поведения

переменных и условно-постоянных затрат при изменении объема

производства представлены на рис. 2 и 3.

Общие затраты, руб.

4

Переменные

Условно-

постоянные

Объем производства, т

Рис. 2. Зависимость общих объемов переменных

и условно-постоянных затрат от объема

производства (в узких пределах)

При анализе себестоимости продукции следует иметь в виду

две особенности условно-постоянных затрат. Во-первых, такие затраты

остаются неизменными лишь в определенных пределах изменения

объемов производства. За этими пределами они изменяются

скачкообразно, как показано на рис. 4.

Удельные затраты, руб./т

Переменные

Условно-постоянные

Объем производства, т

Рис. 3. Зависимость удельных объемов переменных и

условно-постоянных затрат от объема производства

Общие затраты, руб.

Qi

Объем производства, т

Рис. 4. Зависимость общих объемов условно-

постоянных расходов от объема производства

(в широких пределах)

115

Такую особенность легко объяснить на примере статьи за

трат «Амортизация основных средств»: увеличение объемов производства

от 0 до Q{ (рис. 4) может быть достигнуто без ввода

дополнительного оборудования, но дальнейшее увеличение объемов

производства от Qx до Q2 потребует ввода в эксплуатацию

дополнительного оборудования, на которые необходимо начислять

новые, дополнительные суммы амортизации. Поэтому сумма

амортизационных затрат при увеличении объемов производства

до величины более Ql скачкообразно возрастает, но на интервале

от Qx до Q2 вновь будет неизменной, пока не потребуется увеличение

объемов свыше Q2 и т.д.

Вторая особенность условно-постоянных затрат связана с

комплексным характером этих затрат. Комплексная статья объединяет

несколько элементарных затрат, причем некоторые из них

могут иметь переменный характер, а остальные затраты будут

иметь постоянный характер. Именно поэтому в практике экономического

анализа такие комплексные затраты и называются условно-

постоянными затратами.

Для характеристики такой комплексной статьи вводится понятие

«доля условно-постоянных расходов», которое характеризует

денежное соотношение постоянных и переменных затрат в статье.

Этим понятием удобно пользоваться в аналитических расчетах

для оценки экономической эффективности мероприятий.

Для оценки изменения условно-постоянных затрат в условиях

изменения общего объема производства и реализации продукции

можно использовать формулу

З у д х N y n p i \

Щ = 1 +3gx(l-Nr). (83)

К р

где Зц и 32

Vj - удельные /'-ые затраты на производство и

реализацию продукции соответственно до и

после изменения объемов производства,

руб./т или руб./единицу продукции;

N [ " p - доля условно-постоянных расходов в /-ой

статье затрат, в долях единицы;

Кр - коэффициент роста объемов производства.

В свою очередь

б, "

(84)

где Q, и Q2 - объемы производства соответственно до и

после их изменения, т или единицы продукции.

Как показывает анализ формулы (75), рост объемов произ-

счет условно-постоянных расходов. Наоборот, падение объемов

производства (снижение Кч) обусловливает увеличение удельных

затрат за счет условно-постоянных расходов.

Нетрудно вывести, что в случае анализа переменных затрат

( f ^ y " p = о) выражение (83) обращается в тождество

Таким образом, увеличение доли условно-постоянных расходов

N ? " 1 ' обеспечивает более сильное влияние изменений объемов

производства на изменение удельных затрат. Размеры величин

N*"1' для различных калькуляционных статей на практике определяются

путем анализа фактических данных об изменениях

объемов и издержек производства. В прил. 5 приводятся примерные

численные значения условно-постоянных и переменных расходов

в доменном, сталеплавильном и прокатном производствах.

Следует иметь в виду, что приведенные значения jV,v"p выражены

в процентах, поэтому для расчетов по формуле (83) их необходимо

предварительно пересчитать в доли единицы.

В классификации затрат, принятых фирмами США, выделяются

разновидности затрат, связанных с принятием хозяйственных

решений: затраты будущего периода, безвозвратные затраты,

вмененные затратыч предельные затраты, приростные затраты. В

целях обеспечения контроля и регулирования затрат выделяют

нормативные затраты и затраты, отклоняющиеся от норматива.

Данные классификации широко используются современными рос-

водства (увеличение Кр) ведет к снижению удельных затрат за

2,1 — J U • (85)

сийскими предприятиями в целях организации управленческого и

производственного учета на предприятии.

Будущие расходы (расходы на будущее) это затраты, произведенные

предприятиями в отчетном периоде, но подлежащие

включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в последующие

месяцы или годы.

Предельные {маржинальные) затраты соответствуют дополнительным

издержкам предприятия при производстве дополнительной

единицы продукции. Приростные (инкрементные) затраты

являются дополнительными постоянными затратами и возникают

в случае изготовления какой-то партии продукции дополнительно.

Если принятое решение о дополнительном выпуске не

влечет за собой увеличения абсолютной суммы постоянных затрат,

то инкрементные затраты равны нулю.

К безвозвратным затратам относятся расходы прошлого периода,

которые возникли в результате ранее принятого решения и

никоим образом не будут изменены в будущем (например, стоимость

неликвидов). Такие затраты не принимаются в расчет при

принятии решений.

Вмененные затраты это инвестиции предприятия в запасы.

Предприятия вынуждены вкладывать оборотные средства в создание

крупных активов. Вмененные издержки отражаются на прибыли,

которая могла бы быть получена, если бы средства не были

иммобилизованы в запасы, а использованы по другим направлениям.

Эти затраты возникают вследствие ограниченности ресурсов,

они характеризуют возможности по использованию производственных

ресурсов, которые либо потеряны, либо ими жертвуют в

пользу другого альтернативного решения. Если ресурсы не ограничены,

то вмененные затраты равны нулю.

Релевантные затраты это издержки предприятия, связанные

с хранением запасов и выполнением заказа вмененные потери

по инвестициям в запасы, дополнительные расходы по страхованию,

дополнительные расходы на складское хранение и стоимость

хранения запасов и другие).

Следует иметь в виду, что классификации затрат не выполняют

формальную роль, а являются важным инструментом построения

системы управления затратами на предприятиях. Приведенные

классификации затрат на производство и реализацию продукции

позволяют систематизировать экономический анализ коммерческих,

технических, организационно-управленческих решений.

Так, деление затрат на основные и накладные позволяет

выявить долю непроизводительных расходов в общем объеме затрат,

это важно, т.к. при увеличении накладных расходов снижает-

ся влияние эффекта технических мероприятий по сокращению основных

затрат на результаты деятельности предприятия.

Деление затрат на элементарные и комплексные позволяет

более строго анализировать структуру затрат и степень влияния их

отдельных элементов на конечные результаты.

Деление затрат на переменные и условно-постоянные пог

зволяет более четко определить влияние объемов производства

на уровень затрат. Очень важно понимать, что при прочих равных

условиях увеличение объемов производства хотя и ведет к увеличению

общих затрат, но одновременно обеспечивает снижение

удельных затрат в расчете на единицу продукции. Более низкие

удельные затраты позволяют сохранить прежние объемы прибыли

даже при более низких ценах реализации продукции, а при неизменных

ценах - получить дополнительные прибыли. Это обстоятельство

позволяет повысить конкурентоспособность предприятия.

С другой стороны, снижение объемов производства ведет к увеличению

удельных затрат и сокращению прибыли.