4.4.2. Образование и распределение прибыли

Прибыль играет важнейшую, определяющую роль в деятельности

промышленных предприятий, преобладающая часть которых

имеют статус коммерческой организации. Исключительная

важность показателя прибыли обусловливает необходимость его

правильного исчисления и анализа. Прибыль не только характеризует

конечные финансовые результаты деятельности предприятия,

но и является главным источником финансирования его развития,

а налоговые платежи из прибыли являются важнейшим

элементом доходов федерального, региональных и местных бюджетов.

Это значит, что доходы (прибыли) предприятия должны

удовлетворять не только его финансовые потребности, но и потребности

государства в финансировании развития науки, образования,

здравоохранения, обороны страны и других направлений.

Чистой прибылью называется поступающая в распоряжение

предприятия остаточная прибыль после вычета из общей прибыли

всех налоговых платежей. Одной из важнейших проблем государственного

регулирования язляется оптимальное соотношение долей

прибыли, аккумулируемых в доходах бюджетов и остающихся

в распоряжении предприятий. В современных условиях развития

экономики предприятия имеют право использовать полученную

прибыль по своему усмотрению, кроме той ее части, которая подлежит

обязательным вычетам, налогообложению и другим направлениям

в соответствии с законодательством. Таким образом,

возникает необходимость в четкой системе распределения прибы-

ли. Экономически обоснованная система образования и распределения

прибыли предприятия, в первую очередь, должна гарантировать

выполнение финансовых обязательств предприятия перед

государством и максимально обеспечить производственные, материальные

и социальные нужды самого предприятия. Общая схема

образования и корректировки валовой прибыли промышленного

предприятия в процессе распределения, включая расчет чистой

прибыли, представлена в табл. 2.

Приведенная схема расчета прибыли позволяет выделить

формирование финансового результата от реализации продукции

(строка 6), финансового результата от реализации основных

средств и иного имущества (строки 7 и 13), финансового результата

внереализационных операций (строки 8, 9, 10, 11, 12, 14, 15, 16,

17, 18). Конечный финансовый результат выражается прибылью

отчетного года (строка 19). Дальнейшие корректировки сводятся к

расчету налогооблагаемой прибыли (строка 20), т.е. расчетной

величине прибыли предприятия, служащей объектом налогообложения

по налогу на прибыль.

Из налогооблагаемой прибыли исключаются доходы от участия

в других организациях, дивиденды и проценты, полученные

по акциям, облигациям, векселям и другим ценным бумагам на балансе

предприятия, а также исключаются суммы налоговых льгот,

исчисленных в соответствии с действующим законодательством.

Исключение указанных доходов из налогооблагаемой прибыли

предприятия обусловлено необходимостью устранения двойного

налогообложения: эти доходы являются частью чистой прибыли

других организаций и эмитентов ценных бумаг и были перечислены

данному предприятию уже после уплаты налогов соответствующими

организациями.

Из налогооблагаемой прибыли предприятия также исключены

его доходы по государственным облигациям и другим государственным

ценным бумагам, учитывая то, что такие доходы в соответствии

с законодательством не подлежат налогообложению.

Прибыль отчетного года после вычитания суммы налога на

прибыль дает чистую прибыль предприятия, остающуюся в его

распоряжении (строка 22). Прибыль, остающаяся в распоряжении

предприятия, служит источником дивидендных выплат акционерам

предприятия, финансирования его производственного и социального

развития, материального поощрения, выплат на благотворительные

цели и подлежит распределению. В необходимых случаях

часть чистой прибыли предприятия используется для уплаты

штрафов, пени, санкций и других удержаний.

Таблица 2

Расчет прибыли предприятия

Ш

11/11

Наименование

показателей

Сумма,

РУ6-

1

Выручка от реализации продукции (работ, услуг),

всего

в т.ч. НДС

акцизы

таможенные пошлины

другие косвенные платежи

Л.

Выручка от реализации продукции (работ, услуг) за

вычетом НДС, акцизов, таможенных платежей и

других косвенных платежей

Себестоимость продукции (работ, услуг)

А Управленческие расходы

!>. Коммерческие расходы

(>. Валовая прибыль [стр.2-3-4-5]

7, Выручка от реализации основных средств и иного

имущества

8. Проценты к получению

9. Доходы по государственным ценным бумагам

10. Доходы от участия в других организациях

11. Прочие внереализационные доходы

12. Платежи за пользование природными ресурсами

13. Расходы по реализации основных средств и иного

имущества

14. Прочие операционные расходы

15. Проценты к уплате

16. Налог на имущество

17. Налог на рекламу

18. Прочие внереализационные расходы

19. Прибыль отчетного года [стр.6+7+8+9+10+11-12-13-

-14-15-16-17-18]

20. Налогооблагаемая прибыль [стр. 19-8-9-10]

21. Налог на прибыль [стр.20 х 24 /'100]

22. Чистая прибыль [стр.19-21]

23. Распределение прибыли

24. Нераспределенная прибыль [стр.22-23]

Чистая прибыль является ключевым понятием финансового

анализа. Распределение чистой прибыли представляет собой

важнейшую разновидность финансовой деятельности предприятия,

которая сводится к делению чистой прибыли на части, выплачиваемые

акционерам в качестве ежегодного вознаграждения

или дивидендов по принадлежащим им акциям предприятия; выплачиваемые

в качестве тантьем - дополнительного вознаграждения

членам правления, директорам, главным специалистам и другим

лицам; направляемые на увеличение собственного капитала и

резервов и на другие цели. Примерная схема распределения прибыли

представлена на рис. 6.

В рыночных условиях у промышленных предприятий формируется

потребность резервирования средств в связи с риском проводимых

операций и возможной потерей доходов. Поэтому, при

распределении чистой прибыли целесообразно создавать финансовый

резерв (резервный капитал, резервный фонд), выполняющий

функции рискового фонда.

Размер такого резерва должен составлять не менее 1 5 % уставного

капитала. Ежегодно резервный капитал (фонд) пополняется

за счет отчислений в размере на менее 5 % чистой прибыли.

Кроме покрытия возможных убытков по деловым рискам, средства

резервного фонда могут быть использованы на расширение производства

и социальное развитие коллектива данного предприятия,

прирост собственных оборотных средств или восполнение их -:

недостатка и на другие цели.

Средства фондов накопления, образуемых за счет чистой

прибыли и амортизационного фонда, используются на создание и

приобретение новых основных средств производственного назначения.

За счет средств фондов накопления также финансируются

расходы, которые носят безвозвратный характер. Это расходы на

проведение научно-исследовательских работ, на природоохранные

мероприятия, расходы по выпуску ценных бумаг, по созданию

дочерних и зависимых организаций, расходы сверх установленных

норм списания на себестоимость продукции для целей налогообложения

(на повышение квалификации, командировочные и представительские

расходы, проценты за кредит сверх ставки рефинансирования

Центрального Банка РФ и др.).

Средства фонда социальной сферы, образуемого за счет

чистой прибыли, используются для финансирования капиталовложений

предприятия в объекты социальной сферы (в строительство

жилых домов, санаториев и домов отдыха, стадионов, клиник,

объектов культуры и др.).

Прибыль отчетного года

1

Чистая прибыль

4 ± 4

Отчисления в фонды накопления

Отчисления в резервный капитал

Выплата дивидендов

Налог на прибыль

Амортизационный

фонд

Отчисления

в фонд социальной сферы

Отчисления

в фонды потребления

Другие отчисления

Нераспределенная прибыль

Рис. 6. Схема распределение прибыли предприятия

Средства фондов потребления, образуемых за счет чистой

прибыли, используются для финансирования социальных нужд и

материального стимулирования работников предприятия (на выплаты

премий за долголетний труд, в связи с юбилеем, на оказание

материальной помощи, оплату путевок, лечения и медикаментов

для работников предприятия и членов их семей и другое). В

отличие от расходов по фондам накопления и социальной сферы,

расходы по фонду потребления носят безвозвратный характер.

С расширением спонсорской деятельности промышленных

предприятий часть их чистой прибыли может быть направлена на

благотворительные нужды, на оказание помощи театральным и

спортивным коллективам, на организацию художественных выставок

и другие цели.

Остаток чистой прибыли промышленного предприятия после

распределения («нераспределенная прибыль») капитализируется,

т.е. используется на расширение деятельности предприятия,

приобретение дополнительных объемов сырья, материалов, полуфабрикатов,

топлива и т.п. для увеличения объемов производства

и реализации продукции (работ, услуг).