4.5.2. Налогообложение промышленных предприятий

Наиболее важными из налогов, уплачиваемых промышленными

предприятиями, являются налог на прибыль, НДС, налог на

имущество организаций, акцизы, земельный налог, единый социальный

налог. Для промышленных предприятий добывающих отраслей

весьма важное значение имеют налог на пользование недрами,

налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы, налог

на дополнительный доход от добычи углеводородов. Для коммерческих

предприятий, осуществляющих экспортные и импортные

поставки, важнейшее значение приобретают таможенная пошлина

и таможенные сборы.

В зависимости от источника покрытия налоги разделяют на

следующие группы:

налоги, платежи по которым относятся на себестоимость

продукции (работ, услуг); к ним, в частности, относятся

земельный налог, транспортный налог;

налоги, платежи по которым относятся на выручку от

реализации продукции (работ, услуг); к ним, в частности,

относятся НДС, акцизы, экспортные тарифы;

налоги, платежи по которым относятся на финансовые

результаты; к ним, в частности, относятся налог на

прибыль, налог на рекламу;

налоги, расходы по которым покрываются из чистой

прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; к

ним, в частности, относятся некоторые местные налоги.

По методу установления налоги подразделяются на прямые

и косвенные налоги. К прямым налогам относятся налог на прибыль,

рентные (ресурсные) платежи, налог на имущество, владение

и пользование которым служит основанием для налогообложения.

Косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов

(НДС, акцизы, таможенная пошлина).

Таким образом, прямые налоги имеют характер подоходно-

имущественных налогов, а косвенные - налогов на потребление.

Первые взимаются в процессе приобретения и накопления материальных

и нематериальных благ, вторые - в процессе их расходования.

В качестве критерия деления прямых и косвенных налогов

принимается теоретическая возможность переложения налога

на потребителей.

Однако на практике может происходить и обратный процесс.

Так, прямые налоги могут оказаться переложенными на потребителя

через механизм роста цен, а косвенные налоги не всегда

удается в полном объеме переложить на ^потребителя в условиях

насыщенного рынка, когда производитель вынужден снижать цены

вследствие сильной конкуренции.

Объектами налогообложения промышленных предприятий

являются прибыль, стоимость акцизных товаров, стоимость продукции,

имущество предприятия, другие объекты, установленные

Налоговым Кодексом РФ. Один и тот же объект облагается налогом

одного вида только один раз за установленный период времени

(месяц, квартал, полугодие, год).

Как правило, общая сумма налогового платежа по какому-

либо налогу определяется по следующей формуле:

o„*tl

II (100)

100

где Slt - сумма налогового платежа, руб.;

Ои - налогооблагаемая база, руб.;

tH - ставка налога, % .

Однако могут быть исключения. Например, сумма земельно

го налога определяется с использованием иной формулы:

где S3 - сумма платежи по земельному налогу, руб.;

h - площадь земельного участка, облагаемого налогом,

м2;

к„, - коэффициент градостроительной ценности;

к инф ' коэффициент инфляции.

Налоговый Кодекс РФ содержит и другие отклонения от приведенного

алгоритма расчета сумм налоговых платежей. Например,

при расчете НДС и налога на прибыль суммы платежей определяются

не по всей налоговой базе целиком, а по установленным

отдельным группам элементов налоговой базы.