4.5.3. Расчет налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является косвенным

многоступенчатым налогом и представляет собой форму изъятия в

бюджет части добавленной стоимости предприятий, создаваемой

на всех стадиях производства и обращения. Добавленная стоимость

определяется как разность между стоимостью реализованной

продукции (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат,

отнесенных на расходы в соответствии с действующим Налоговым

Кодексом РФ. Необходимо отметить, что материальные затраты

предприятия составляют лишь часть себестоимости продукции

(работ, услуг). Кроме материальных затрат в себестоимость вклю-

S, = hxk^xt3xkl инф 1 (101)

ставка земельного налога, руб./ м2;

чаются затраты на оплату труда, амортизацию, текущий и капитальный

ремонт и некоторые другие.

Объектами налогообложения НДС являются следующие:

- - реализация товаров (работ, услуг);

передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд

предприятия, расходы по которым не принимаются к вычету

при исчислении налога на доходы;

выполнение строительно-монтажных работ для нужд

собственного потребления;

ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налогооблагаемая база НДС определяется налогоплательщиком

в зависимости от особенностей реализации товаров (работ,

услуг) и представляет собой стоимость реализуемых товаров (работ,

услуг) с учетом сумм акцизов, но без учета сумм НДС и налога

с продаж. Налоговый период НДМ, как правило, составляет один

календарный месяц

Сумма НДС определяется с использованием формулы

S = Xt" d c , (102)

где Slldc - сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, руб.;

О ндс ' налогооблагаемая база (добавленная стоимость),

руб.;

t„dc ~ ставка НДС, %.

Для расчета сумм НДС Налоговым Кодексом РФ разрешено

использовать следующие налоговые ставки:

0 % (для товаров, помещаемых под таможенный режим

экспорта на территории СНГ, кроме нефти и природного

газа, или под режим транзита);

1 0 % (для продовольственных товаров и товаров для детей

согласно перечню ст. 164 Налогового Кодекса РФ);

2 0 % (во всех остальных случаях).

Однако используемая в России система взимания НДС не

предусматривает непосредственного определения добавленной

стоимости. На практике, при расчете НДС, используются специальные

расчетные ставки, которые применяется не к добавленной

стоимости, а к компонентам добавленной стоимости - к стоимости

реализованной продукции и стоимости материальных затрат, относящихся

к изготовлению и реализации данной продукции. Такой

метод расчета НДС называется инвойсным мепюОом или мппю

дом зачета по счетам.

При использовании инвойсного метода дел.к-им р. к ч п .п,

разных сумм НДС. Налогоплательщик (продавец) выми< ыи.нч • - н ч

покупателю продукции, увеличивая его цену на сумму НДС, которая

обязательно показывается отдельно. Например, общая сумма

поставки металла составляет 42770 руб., в т.ч. НДС 7130 руб I |рм

этом выставляется соответствующий счет-фактура не поздним

дней со дня отгрузки товара.

При этом сумма НДС по реализованной продукции (ш.пюи

ненным работам, оказанным услугам)определяется по формуле

О xtpac4

г реал _ реал ндс

ндс 100

( Ю З )

где 55?" - расчетная сумма НДС реализованной продукции

(работам, услугам), руб.;

Орет " о б ъ е м реализации продукции (работ, услуг),

включая сумму НДС, руб.;

1 н д с " ~ расчетная ставка НДС, %.

Размер расчетной ставки НДС составляет 16,67% (при ставке

НДС 20%) и 9,09% (при ставке НДС 10%).

Для определения суммы НДС к уплате в бюджет налогоплательщик

(продавец) должен предварительно определить расчетную

сумму НДС по приобретенным материальным ценностям, которые

были использованы для производства реализованной продукции.

В проектных расчетах с этой целью можно использовать

следующую формулу:

Qnpmtip х ^расч

'ндс

^Приабр _ мат ндс (104)

100

где S"p"°р - расчетная сумма НДС приобретенных материальных

ценностей, руб.;

O n p

a

l l ° r , p - стоимость приобретенных материальных ценностей,

использованных для производства данной

продукции (работ, услуг), включающая НЛС, руб.

Далее налогоплательщик (продавец) должен из сумм НДС,

получаемых от покупателя при реализации продукции, вычесть

суммы НДС по приобретенным материальным ценностям, и полученная

разница вносится налогоплательщиком в бюджет как платеж

по НДС:

s,ldc=s^-sz:°6p. (Ю5)

Приведенный инвойсный метод расчета НДС еще называют

методом зачета по счетам. Это связано с тем, что на предприятиях

учет НДС от реализации продукции (работ, услуг) ведется на кредите

счета 68 «Расчеты с бюджетом», а учет уплаченных сумм

НДС по приобретенным ценностям осуществляется на дебете счета

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

». В дальнейшем, накопленные на счете 19 суммы НДС списываются

в дебет счета 68. Получаемое в итоге сальдо (остаток)

счета 68 показывает сумму платежей по НДС, причитающуюся к

уплате в бюджет.

Таким образом, поставщик продукции (продавец) не несет

никакого экономического бремени, связанного с уплатой НДС при

покупке сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов, энергии и

т.п., так как компенсирует эти затраты за счет покупателя своей

продукции, как бы перекладывая налог. Вместе с тем, процесс переложения

НДС завершается, когда продукцию приобретает конечный

потребитель - физическое лицо. Поэтому налог на добавленную

стоимость (НДС) относят к косвенным налогам или налогам

на потребление.

Необходимо отметить, что в соответствии с требованиями

Налогового Кодекса РФ общая сумма НДС предприятия при реализации

продукции (работ, услуг) исчисляется по долям налоговой

базы с соответствующими ставками НДС. Таким образом, в случае

реализации предприятием продукции (работ, услуг), облагаемых

разными ставками НДС, необходимо вести раздельный учет выручки

и затрат, а также сумм налоговых платежей.