4.5.5. Расчет налога на прибыль

Налог на прибыль является основным видом платежей, вносимых

промышленными предприятиями, и наиболее существенным

источником доходов бюджетов всех уровней. Налог на прибыль

основывается на принципе резидентства. Резидентами, уплачивающими

налог на прибыль, как в России, так и за рубежом,

являются юридические лица, зарегистрированные в соответствии

с законодательством Российской Федерации. В соответствии с

требованиями Налогового Кодекса РФ плательщиком налога на

прибыль являются иностранные организации, осуществляющие

свою деятельность на территории РФ через постоянных посредников

или получающие доходы от иных источников в РФ.

Не являются плательщиками данного налога следующие

субъекты экономического оборота:

малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему

учета, отчетности и налогообложения;

плательщики единого налога на вмененный доход;

организации, получающие свои доходы от игорного бизнеса;

организации, занимающиеся производством и реализацией

сельскохозяйственной продукции, а также организации,

занимающиеся ее переработкой.

Налоговый период составляет один календарный год, отчетные

периоды - первый квартал, полугодие, 9 месяцев календарного

года.

В данном случае объектом налогообложения является прибыль

предприятия. Объект налогообложения по налогу на прибыль

неразрывно связан с такими понятиями, как доходы и расходы

предприятия. Налоговым Кодексом РФ понятие прибыли определяются

для каждого плательщика налога.

Так для российских предприятий под прибылью для целей

налогообложения понимаются полученные доходы, уменьшенные

на величину произведенных расходов. Для иностранных организаций,

получающих свои доходы от деятельности в РФ через постоянные

представительства, под прибылью понимаются полученные

ими через постоянные представительства доходы, уменьшенные

на величину произведенных постоянными представите л ьстввми

расходов. Для иностранных организаций, получающих доходы oi

источников в РФ, не связанных с их постоянными представитель

ствами, под прибылью понимаются доходы от соответствующих

источников в виде дивидендов, процентов по долговым обязательствам,

доходы от использования в РФ прав на результаты иннп

лектуальной деятельности и другие. Во всех случаях объемы до

ходов и расходов определяются требованиями главы 25 Налогового

Кодекса РФ.

Налог на прибыль относится к прямым налогам, его окончательная

сумма полностью зависит от конечных финансовых результатов

предприятия. В отличие от косвенных налогов бремя его

уплаты целиком ложится на налогоплательщика (производителя),

теоретически не обременяя потребителей продукции (работ, услуг).

Сумма платежей по налогу на прибыль предприятий, в общем

случае, определяется по формуле

100

где S„p - сумма платежей по налогу на прибыль, руб.;

N - налогооблагаемая прибыль, руб.;

t - ставка налога на прибыль, %.

Однако следует иметь в виду, что в соответствии с требованиями

главы 25 Налогового Кодекса РФ устанавливаются как общая

ставка данного налога в размере 24%, так и специальные налоговые

ставки для определенных видов доходов.

Специальные налоговые ставки налога на прибыль имеют

следующие размеры и соответствующие объекты налога:

доходы в виде полученных дивидендов от других организаций

(для российских предприятий - 6%, для иностранных

предприятий - 15%);

доходы в виде процентов по государственным и муниципальным

ценным бумагам (15%);

доходы в виде процентов по государственным и муниципальным

облигациям, эмитированным до 20.01.1997 года

включительно, по государственному валютному облигационному

займу 1999 года (0%).

При использовании специальных налоговых ставок налог на

прибыль должен быть удержан организацией-источником выплат,

а предприятие получает такие доходы уже за вычетом соответствующего

налога на прибыль и не должно повторно производить

начисление этого налоги и платежи в бюджеты.

Доходы и расходы предприятий, облагаемых налогом на

прибыль по ставке 24%, подразделяются в Налоговом Кодексе РФ

на две основные категории:

1) доходы и расходы от реализации продукции (работ, услуг);

2) внереализационные доходы и расходы (не связанные с

реализацией продукции, выполнением работ, оказанием

услуг).

Однако в той же главе 25 Налогового Кодекса РФ в целях

налогообложения налоговая база делится на 10 отдельных налоговых

баз (корзин). Соответственно доходы и расходы предприятия

также должны быть разделены по 10 корзинам. Таким образом,

каждому налогоплательщику необходимо выявить финансовый

результат деятельности по 10 видам операций. Ниже приводятся

налоговые группировки доходов и расходов предприятий по

этим видам операций.

Группировки доходов предприятий по налогу на прибыль

включают следующие позиции:

1) доходы от реализации продукции:

выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного

производства;

выручка от реализации покупных товаров;

выручка от реализации амортизируемого имущества;

выручка от реализации прочего имущества и имущественных

прав;

выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на

организованном рынке;

выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся

на организованном рынке;

выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих

производств и хозяйств.

2) внереализационные доходы:

доходы от операций с финансовыми инструментами

срочных сделок, обращающимися на организованном

рынке;

доходы от операций с финансовыми инструментами

срочных сделок, не обращающимися на организованном

рынке;

иные внереализационные доходы ( в т.ч. проценты по

заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и

т.п.).

Группировки расходов предприятий по налогу на прибыль

включают следующие позиции:

1) расходы на производство и реализацию:

расходы на производство и реализацию товаров (р.чГхи,

услуг) собственного производства;

расходы, учитываемые при реализации покупных пни

ров;

расходы, учитываемые при реализации амортизируемого

имущества;

расходы, учитываемые при реализации прочего имуще

ства и имущественных прав;

расходы, учитываемые при реализации ценных бумаг,

обращающихся на организованном рынке;

расходы, учитываемые при реализации ценных бумаг, не

обращающихся на организованном рынке;

расходы, учитываемые при реализации товаров (работ,

услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

2) внереализационные расходы:

расходы, учитываемые при операциях с финансовыми

инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном

рынке;

расходы, учитываемые при операциях с финансовыми

инструментами срочных сделок, не обращающимися на

организованном рынке;

иные внереализационные расходы (в т.ч. проценты по

заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и

т.п.).

Группировка расходов предприятия на производство и реализацию

товаров (работ, услуг) собственного производства содержит

прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы включают:

материальные расходы, указанные как прямые (п. 1 ст.

254 Налогового Кодекса РФ);

суммы начисленной амортизации основных средств, непосредственно

используемым при производстве товаров,

работ, услуг (ст. 256-259 Налогового Кодекса РФ);

суммы единого социального налога, начисленные на оплату

труда производственного персонала с учетом работников,

занятых на вспомогательных производствах (п.

1 ст. 264 Налогового Кодекса РФ).

Косвенные расходы включают:

иные материальные расходы (ст. 254 Налогового Кодекса

РФ);

суммы начисленной амортизации по нематериальным

активам и основным средствам, непосредственно не используемым

при производстве товаров, работ, услуг (ст.

256-259 Налогового Кодекса РФ);

расходы на оплату труда иных работников (ст. 255 Налогового

Кодекса РФ);

суммы единого социального налога, начисленного на оплату

труда иных работников (п. 1 ст. 264 Налогового Кодекса

РФ);

прочие расходы, связанные с производством и реализацией

(ст. 260-264 Налогового Кодекса РФ).

Расходы, учитываемые при реализации покупных товаров

разделяются на покупную стоимость реализованных товаров (ст.

320 Налогового Кодекса РФ) и издержки обращения (ст. 320 Налогового

Кодекса РФ). При этом издержки обращения делятся на

прямые издержки (транспортные расходы, связанные с доставкой)

и косвенные издержки (иные расходы, связанные с приобретением

и реализацией покупных товаров).

Глава 25 Налогового Кодекса РФ устанавливает два возможных

метода определения доходов и расходов для целей налогообложения

- метод начисления и кассовый метод. Указанные

два метода, по существу, различаются моментом перехода прав

собственности на реализуемую продукцию (работы, услуги) и учета

доходов и расходов в соответствующей корзине.

При использовании метода начисления доходы и расходы

признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место

независимо от фактического поступления или выбытия денежных

средств или иных средств в оплату. Кассовый метод, напротив,

связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим

поступлением или выбытием денежных средств или иных

средств в оплату.

Вместе с тем, в системе экономического анализа возможны

те или иные упрощения в расчетах в соответствии с целями конкретных

исследований.

Расчет налога на прибыли в системе экономического анализа

эффективности предприятия целесообразно вести путем заполнения

специальной формы, соответствующей табл. 2. Основой для

определения этого показателя является валовая прибыль и прибыль

отчетного года предприятия.