1.3.17. Таможенные платежи

Таможенные платежи - это таможенная пошлина, налоги, таможенные сборы за

выдачу лицензий, плата и другие платежи, взимаемые в установленном порядке тамо-

женными органами РФ (см.: ст. 18 ТК РФ). Более развернутый перечень таможенных

платежей содержится в ст. 110 ТК РФ: таможенная пошлина; налог на добавленную

стоимость; акцизы; сбор за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление

действия лицензий; сбор за выдачу квалификационного аттестата по таможенному

оформлению и возобновление действия аттестата; таможенные сборы за таможенное

оформление; таможенные сборы за хранение товаров; таможенные сборы за таможен-

ное сопровождение товаров; плата за информирование и консультирование; плата за

принятие предварительного решения; плата за участие в таможенных аукционах.

Названный перечень таможенных платежей не является закрытым, и он может

быть дополнен нормативными предписаниями Президента РФ, Правительства РФ и

ГТК РФ. Так, приказом ГТК РФ от 25 января 1994 г. № 36, изданным совместно с Госу-

дарственной налоговой службой РФ и согласованным с Минфином РФ, был введен

специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяй-

ства России в качестве таможенного платежа.

Таможенная пошлина - это платеж, который взымается таможенными органа-

ми РФ при ввозе товара на таможенную территорию РФ или вывоза товара с этой тер-

ритории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза (см.: ст. 111

ТК РФ).

Уплата таможенной пошлины носит обязательный характер и при необходимо-

сти обеспечивается государственно-властным принуждением. Этому общему правилу,

однако, не противоречит практика заключения между таможенными органами и хозяйст-

вующими субъектами так называемых налоговых договоров, предоставляющих предпри-

нимателям налоговые льготы.

Субъекты обложения таможенной пошлиной является лицо, заявляющее тамож-

не от собственного имени перемещаемые через границу товары и транспортные средства,

т.е. декларант. Им может быть или лицо непосредственно перемещающее товары, или

таможенный брокер.

Таможенные пошлины принято делить в зависимости от характера осуществ-

ляемой деятельности на импортные (ввозные) и экспортные (вывозные).

Экспортные пошлины в соответствии с Постановлением Правительства РФ “Об

отмене вывозных таможенных пошлин, изменении ставок акциза на нефть и дополни-

тельных мерах по обеспечению поступления доходов в федеральный бюджет” с 1 апре-

ля 1996 г. отменены на все товары, за исключением нефти и газового конденсата. На

нефть и газовый конденсат пошлины были отменены с 1 июня 1996 г.1

Товары, ввозимые на территорию РФ облагаются импортными пошлинами, ко-

торые защищают внутренний рынок от иностранных конкурентов.

По способу взимания таможенные пошлины делятся на:

адвалорные (ad valorem), ставки которых устанавливаются в процентах к таможен-

ной стоимости товаров. Большинство стран мира в настоящее время перешло к взи-

манию именно этого вида таможенных пошлин;

специфические, начисление которых происходит в установленном размере за едини-

цу облагаемых товаров (с веса, объема, штуки товара). В отличие от адвалорных

размеры специфических пошлин не зависят от товарных цен;

комбинированные (смешанные) пошлины сочетают в себе адвалорный и специфиче-

ский метод таможенного обложения.

1 Собрание законодательства РФ. 1996. № 17. Ст. 1990.

К особым видам пошлин согласно ст. 6 Закона РФ “О таможенном тарифе” 1993

г. относят:

специальные, применяемые в качестве защитной меры, если товары ввозятся на тер-

риторию РФ в количествах и на условиях, наносящих или угрожающих нанести

ущерб отечественным производителям подобных и непосредственно конкурирую-

щих товаров, а также в качестве ответной меры на дискриминационные и иные дей-

ствия, ущемляющие интересы РФ, со стороны других государств;

антидемпинговые, применяемые в случае ввоза на российскую таможенную терри-

торию товаров по цене более низкой, чем нормальная стоимость в стране вывоза в

момент осуществления импортной операции, если ввоз таких товаров наносит или

угрожает нанести материальный ущерб российским производителям подобных това-

ров либо препятствует организации производства подобных товаров в РФ;

компенсационные, применяемые в случаях ввоза на таможенную территорию РФ

товаров, при производстве и вывозе которых прямо или косвенно использовались

субсидии, если такой ввоз наносит или угрожает нанести ущерб отечественным про-

изводителям подобных товаров либо препятствует организации или расширению

производства подобных товаров в РФ.

Особые виды пошлин могут быть установлены и применены только после про-

ведения специального расследования, по завершении которого Правительство РФ уста-

навливает ставки особых видов пошлин, учитывая при определении их размера вели-

чину демпингового занижения цены, субсидий и выявленного ущерба.

Налог на добавленную стоимость применяется в соответствии со ст. 112 ТК

РФ, Законом РФ “О налоге на добавленную стоимость” 1991 г., Инструкцией ГТК и Го-

сударственной налоговой службы России “О порядке применения налога на добавлен-

ную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ” 1997 г. № 478 и

другими нормативными актами.

Объектом обложения для исчисления налога на добавленную стоимость по то-

варам, ввозимым на таможенную территорию РФ, является величина, включающая в

себя: таможенную стоимость товара, таможенную пошлину и сумму акциза (при ис-

числении налога на добавленную стоимость по товарам, с которых взымаются акцизы).

Налог на добавленную стоимость может уплачиваться как в валюте РФ, так и в

иностранных валютах. Исчисление этого налога осуществляется в той же валюте, в ко-

торой заявлена таможенная стоимость товара.

Сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по формуле:

С (С П А ) Н, НДС Т ИП С 

где СНДС - сумма налога на добавленную стоимость; СТ - таможенная стоимость вво-

зимого товара; ПИП - сумма ввозной таможенной по-

шлины; АС - сумма акциза; Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

В соответствии с Федеральным законом “О внесении изменений и дополнений в

Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” от 25 апреля 1995 г. установлены ставки

налога на добавленную стоимость в следующих размерах:

10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товаров для детей. Пе-

речень таких товаров утверждается Правительством РФ;

20% - по остальным товарам, работам и услугам, включая подакцизные продоволь-

ственные товары.

По достаточно большому числу товаров может предоставляться освобождение

от уплаты налога на добавленную стоимость (см. об этом подробнее во Временной инст-

рукции “О взимании таможенных платежей”, утвержденной Приказом ГТК РФ от 6.08.97

№ 478).

Акциз - это косвенный налог, включаемый в цену товара. Взимание акциза с

ввозимых товаров, перечень подакцизных товаров и ставки акциза на них установлены

Федеральным законом РФ “Об акцизах” 1991 г., Временной инструкцией ГТК РФ от 8

июня 1995 г. “О взимании таможенных платежей” и другими нормативными актами.

Акцизом облагаются винно-водочные изделия, пиво, табачные изделия, ювелир-

ные изделия, бензин, легковые автомобили, икра осетровых и лососевых рыб, шоколад,

шины, одежда из натуральной кожи, а также отдельные виды минерального сырья. Пере-

чень подакцизных товаров может изменяться по решению Правительства РФ.

Ставки акцизов устанавливаются Правительством РФ. Они могут быть трех ви-

дов:

адвалорные - в процентах к таможенной стоимости;

специфические - в ЭКЮ за единицу товара;

комбинированные, т.е. сочетающие два предыдущих вида обложения.

В соответствии с принятием новой редакции Закона РФ “Об акцизах” от 21 ян-

варя 1997 г. установлены новые ставки акцизов, которые значительно снизились по срав-

нению с ранее действовавшими. Если раньше акциз по крепким спиртным напиткам

(водке, коньяку, спирту и т.д.) рассчитывался, исходя из физического объема напитка

(например, водка - 3,5 ЭКЮ за 1 литр, коньяк - 5 ЭКЮ за 1 литр, спирт - 400% от стоимо-

сти, но не менее 4 ЭКЮ за 1 литр), то в настоящее время акциз рассчитывается, исходя из

содержания в напитке безводного 100 % этилового спирта. Ставка акциза по таким напит-

кам составляет 45000 руб. за 1 л чистого спирта, т.е. за 1 бутылку водки емкостью 0,5 л и с

содержанием чистого спирта 40% при ввозе на территорию России следует уплатить 9000

руб. акцизного сбора.

С целью предотвращения нелегального ввоза и продажи на территории РФ по-

дакцизных товаров Правительство РФ 14 апреля 1994 г. приняло Постановление № 319 “О

введении на территории РФ марок акцизного сбора”, а Приказом ГТК РФ от 13 июля 1997

г. № 357 была утверждена “Временная инструкция о порядке маркировки отдельных

подакцизных товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ”.

В системе ГТК РФ для реализации задач, связанных с маркировкой импортных

подакцизных товаров, были созданы структурные подразделения - региональные ак-

цизные таможенные посты.

В настоящее время применяется два вида акцизных марок для маркировки по-

дакцизных товаров:

акцизная марка СНГ - для товаров, происходящих из стран СНГ и Молдовы;

акцизная марка для товаров и стран дальнего зарубежья.

Стоимость марок составляет: для алкогольных напитков - 0,1 ЭКЮ за 1 марку;

для табачных изделий - 0,01 ЭКЮ за 1 марку. Стоимость марок включается в величину

акцизного сбора и не зависит от наименования товара, его цены, крепости и литража

(для алкогольных напитков), класса (для табачных изделий).

Исчисление суммы акцизов, подлежащих уплате при таможенном оформлении

маркированных подакцизных товаров, осуществляется по следующей формуле:

АПЛ = АТ - АМ, где

АПЛ - сумма акцизов в рублях, подлежащих уплате; АТ - сумма акцизов, подлежащая

взысканию; АМ - часть суммы акцизов в рублях, уплаченная при покупке марок.

Покупка марок акцизного сбора производится до фактического ввоза товаров на

таможенную территорию РФ. Марки предаются акцизным таможенным постом, в ре-

гионе деятельности которой находится импортер.

Товары, для маркировки которых приобретены марки, должны быть фактически

ввезены на таможенную территорию РФ и предоставлены таможенному органу не

позднее восьми месяцев с момента принятия обязательств импортером.

Инструкцией ГТК РФ и Государственной налоговой инспекцией России “О по-

рядке применения НДС и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию РФ и

вывозимых с территории РФ” от 30 января 1993 г. предусмотрены определенные осо-

бенности взимания акцизов при помещении товаров под отдельные таможенные режи-

мы.

Таможенные сборы за таможенное оформление взымаются таможенными ор-

ганами в качестве уплаты за предоставляемые ими услуги своим клиентам. Таможен-

ные сборы не являются налогами и этим они отличаются от налога на добавленную

стоимость и акцизов.

Таможенные сборы уплачиваются до или одновременно с принятием таможен-

ной декларации, а также при изменении таможенного режима. Отсрочка или рассрочка

по уплате таможенных сборов за таможенное оформление не предоставляется.

Таможенным законодательством установлены дифференцированные ставки сбо-

ров за таможенное оформление (схема №7).

Схема № 7

Размеры ставок таможенных сборов

за тамоденное оформление

0,1% в валюте РФ

от тамлженной тоимости +

товаров

0,05% в иностранной

валюте от таможенной

стоимости товара

0,15% размера таможенной стоимости

0,1% размера таможенной стоимости

в двойном размере

прочие размеры

без взимания

При следующих таможенных режимах: выпуск товаров для свободного обраще-

ния, реимпорт, магазин беспошлинной торговли, таможенный склад. переработка на

таможенной территории, переработка под таможенным контролем, временный ввоз

(вывоз), переработка вне таможенной территории, экспорт, реэкспорт, уничтожение

товаров сборы за таможенное оформление взымаются в валюте РФ в размере 0,1% та-

моженной стоимости товаров и дополнительно в иностранной валюте в размере 0,05%

таможенной стоимости товара.

Таможенные сборы в размере 0,15% таможенной стоимости взымаются при

оформлении: товаров, ввозимых по контрактам, оплата которых финансируется из

бюджета РФ; товаров, ввозимых в счет кредитов в иностранной валюте соглашений,

погашение которых осуществляется из федерального бюджета РФ; товаров, ввозимых и

происходящих из стран СНГ; товаров, ввозимых по контрактам, заключенным в кли-

ринговых или в замкнутых валютах и т.д.

Таможенные сборы в размере 0,1% таможенной стоимости взымается при

оформлении: товаров, перемещаемых государственными железными дорогами через

таможенную границу РФ в соответствии с таможенным режимом транзита до суммы,

эквивалентной 14 долларов США в отношении каждой партии товаров, перевозимых по

одной железнодорожной накладной, но не более 0,1% общей таможенной стоимости

товаров; транспортных средств, перемещаемых физическими лицами не для производ-

ственной или иной коммерческой деятельности; товаров, перемещаемых физическими

лицами в несопровождаемом багаже и т.д.

Таможенные сборы в двойном размере взымаются при оформлении вне опреде-

ленных для этого мест и вне работы таможенных органов РФ.

С ценных бумаг в иностранной валюте при ввозе/вывозе взымается сбор за их

оформление в размере трех установленных законом ставок минимальной месячной оп-

латы труда в отношении партии ценных бумаг, оформленных по одной таможенной

декларации.

При оформлении грузов гуманитарной помощи; помещении товаров под тамо-

женный режим отказа в пользу государства; ввозимой или вывозимой Центральным

банком РФ наличной валюты РФ, кроме памятных монет из недрагоценных металлов и

монет из драгоценных металлов и т.д. сборы за таможенное оформление товаров не

взимаются.